杨希

【摘 要】国家为了鼓励支持高新技术企业的发展，为其提供良好的发展环境，制定了一系列税收优惠政策，但目前政策在执行过程中仍存在一些不足。文章就高新技术企业的税收优惠政策在执行过程中存在的不足进行探讨，并在此基础上提出了改进建议。

【关键词】高新技术企业;税收优惠;研发投入

【中圖分类号】F812.422 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2021）12-0010-03

1 引言

近年来，我国持续加大对企业科技创新的支持力度，分步骤、成体系地出台了一系列税收优惠政策，这些税收优惠政策为高新技术企业抵御风险、增强研发、提高核心竞争力提供了强有力的支持。但是，目前政策在执行过程中还存在一些不足之处，需要不断地修改与完善。

2 高新技术企业的内涵及其特点

高新技术企业是以自主知识产权为核心的技术密集型企业，其收入主要依靠企业的核心技术。国家发布的《高新技术企业管理办法》（国科发火字〔2016〕32号）明确规定了高新技术企业的认定标准，对核心技术、产品或服务的领域，研发人员的占比，研发费用的占比，高新技术产品或服务的收入占比都进行了界定。

高新技术企业与传统企业相比有自身独有的特点，其拥有的核心技术研发耗时长、不确定因素大及研发过程的风险较高，但由于其技术具有不可复制性，一旦研发成功，就会转化为高收益、高利润。高新技术企业对技术含量的要求较高，对高新技术人才的需要量大，前期研发费用较高，进入门槛也较高[1]。与传统企业相比，高新技术企业产品的生命周期短，产品更新换代快，需要企业不断地提升创新能力，通过研发实现产品的更新换代。

3 高新技术企业的税收优惠政策

高新技术企业的税收优惠政策主要体现在企业所得税和增值税的优惠政策两个方面。

关于企业所得税优惠政策[2]：①税率优惠。《新企业所得税法实施条例》明确规定，符合国家重点扶持条件的高新技术企业按15%的税率征收企业所得税。②扣除优惠。《新企业所得税法实施条例》明确规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的部分，在据实扣除的基础上，按研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。③对创业投资企业的税收优惠。《新企业所得税法实施条例》明确规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。④减免税优惠。《新企业所得税法实施条例》明确规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

关于增值税优惠政策：①一般纳税人销售其自行研发生产的计算机软件产品，或将进口软件本地化改造后对外销售的，按法定税率征收后，对实际税负超过3%的部分实现即征即退。②直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备免税。③高新技术产品的出口实行增值税零税率政策。

上述一系列政策凸显了国家对技术创新的重视，对企业提升高新技术人才的重视程度和引进力度具有积极作用，同时降低了企业研发存在的风险;促使更多的创业投资企业集中财力投资高新技术企业，调动了中小高新技术企业的创业热情，促进整个高新技术企业和产业升级。

4 税收优惠政策对高新技术企业的有利影响

4.1 分散研发风险

高新技术企业存在研发投入成本高、研发周期长、研发成果转化不确定性等风险[3]。这些风险对企业长期发展是一个很大的挑战，需要企业不断地内化。税收优惠政策则是通过政府强有力的支持给予企业帮助，在一定程度上缓解了企业的资金压力，降低了研发的风险，让企业有更多的资源集中于研发投入。

4.2 吸引科技人才

高新技术企业的核心竞争力是人力资源。高新技术企业的认定指标之一就是企业从事技术创新活动的科技人员占企业当年职工总人数的比重。人才能为企业带来源源不断的创造力和收益，因此需要高度重视人力资源的投入。国家制定的人才政策包括关于高新技术人才的股权奖励可分期缴纳个人所得税;科技人员获得的国家级、省部级等相关奖项的所得奖金，不用缴纳个人所得税等。各个高新技术企业也制定有各自的人才培养和人才激励措施，例如提供购房专项补助等措施。

4.3 提升企业内部资金供给和外部融资能力

企业的资金来源一般分为内部自有资金和外部融资两个方面。税收优惠政策的存在使得企业可以通过税收筹划方式减少企业的资金压力，内部资金供给更充足。此外，对于初创高新技术企业而言，政府补助提供了初期的资金支出，对于具备一定规模和能力的高新技术企业，通过研发成果的转化不断地盈利也增强了投资者对企业的信任程度，从而使企业有更多的外部融资渠道，增强外部融资能力。

4.4 提高企业的预期收益

高新技术企业的所得税税率仅为15%，同时高新技术企业还享有增值税留抵税额抵扣、研发费用加计扣除等一系列的优惠政策。这些都使得企业纳税部分减少，抵扣部分增大，从而提高了企业的收益。

5 高新技术企业税收优惠政策执行过程中存在的不足

5.1 税收优惠政策覆盖范围不够全面

目前，高新技术企业的税收优惠政策侧重于某些特定的行业。例如：在增值税政策方面，软件、集成电路等企业的政策优惠幅度更大，对这些企业的积极作用更为明显。但对其他行业的企业而言，由于税收优惠政策较少，因此在一定程度上导致这些企业用于研发的资金不足，影响企业的进一步发展，使政策的整体导向性有所削弱。

鉴于高新技术企业的特殊性，税收优惠政策的依据主要为是否符合资质条件，目前的税收政策更多地集中在研发结束后产品产业化、成果化的阶段，属于事后优惠政策。对于企业的前期研发阶段缺少相应的激励政策[4]。研发活动需要耗费巨大的成本且很可能成为沉没成本，这导致部分企业丧失进一步创新研发的动力，容易动摇研发决心。

5.2 政策操作流程烦琐

目前，高新技术企业在增值税政策具体操作流程中手续复杂、工作效率低。例如：增值税退税的优惠政策要求企业先按照相关规定进行预缴，到退税周期可以进行退税，这不仅使得操作流程更加烦琐，也相应地占据了企业的部分流动资金，耗费了人力和财力。

此外，增值税是对商品的流轉环节征税，对人力成本的进项税额不允许抵扣，而高新技术企业的成本中很大一部分是技术人员的人力资本投入。

5.3 人力资本激励有待强化

人力资源作为高新技术企业的核心竞争力，直接影响企业的研发投入和研发产出。目前，我国关于人力资本投入的激励政策仍不完善。就个人所得税而言，首先，高新技术企业科技创新人员获得的相关奖励和奖金产生的个人所得税有一定程度的减免，但减免的申请条件比较严苛。其次，获得的科技创新奖金免征个人所得税的适用范围也比较严苛，仅适用于国家级、省部级等部门和组织给予的奖金。最后，对于企业给予技术人员的股权奖励需要征收个人所得税。因此，对个人所得税而言，这些政策的覆盖面比较小，适用人群较少，不利于调动广大科研人员的研发积极性，不能充分调动他们的主观能动性。就企业所得税而言，研发费用加计扣除的范围不包括研发人员的福利费、教育培训经费、工会经费，企业需要承担的人员费用相应增大。就增值税而言，人力资本投入产生的费用一般只能费用化，不能作为增值税进项予以抵扣。综上所述，目前的政策对科研人员的激励效果较弱。

5.4 对亏损企业和初创企业的扶持力度较小

现阶段的税收政策在一定程度上降低了高新技术企业的运营成本，提升了自主创新能力，但是也暴露出了一些问题。目前的政策对发展成熟的企业更为有利，对亏损企业和初创企业而言，由于它们处于研究开发的初期，投入成本大，产出却有限，像企业所得税低税率这样的政策对它们而言意义不大。现阶段推行的增值税留抵税额对初创企业也不合理。对于初创企业而言，前期投入较多而销售有限，因此现留抵税额，这部分需要纳税人满足条件后申请办理留抵退税，这将占用部分资金，而对于初创企业资金需求量更大。因此，现行的政策对亏损企业及初创企业的扶持力度有待提高。

5.5 科技税收优惠政策较为分散

现阶段，高新技术企业税收政策是由财政部、国家税务总局、科技部、海关总署、发展改革委等部门单独或者联合制定的，缺乏统一的政策体系，政策比较分散，这降低了优惠政策的实施效力，不利于相关部门进行税收征管，也不利于各企业具体的政策实施。

6 完善税收优惠政策促进高新技术企业发展的对策与建议

6.1 扩宽政策覆盖面

对高新技术企业的优惠政策，应突破行业限制，不局限于集成电路产业和软件产业，应覆盖更多的高新技术行业。“十三五”期间的税收数据显示，享受高新技术企业税收优惠的各行业中，制造业，科学研究和技术服务业，信息传输、软件和信息技术服务业三大行业享受减免税额合计占总体的近90%。政策的覆盖面不足导致一些企业不能实现税负减免，资金压力较大。因此，对每个行业需要覆盖全产业链，加大各个环节的政策激励[5]。例如，目前的研发费用的扣除，不应停留在研发阶段，企业产品（服务）的常规性升级、研发商品转化为顾客需求的支持活动等研发相关费用，也应属于加计扣除范围之内。

6.2 简化政策的操作流程

国家可以通过加大政府补贴、提供低利率的贷款等形式，进一步缓解企业研发的资金需求。例如，可以采用借款形式发放企业的研发经费资助，按照企业的研发成果和经营状况按一定比例偿还借款，若企业研发失败，则无须偿还借款或者减免偿还借款，真正做到政府帮助企业分担研发风险。

6.3 加大对科技创新人才的税收优惠力度

目前，关于创新人才的优惠政策限制条件较多，急需提高人才税收优惠政策的范围和力度，不仅科研机构、高等学校的技术人员的科技成果转化给予的个人奖励暂不征收个人所得税，对大部分企业的科技人员的股份也应逐步开放这一政策。可以考虑区分普通员工和科技创新人员的教育经费扣除标准，提高员工的教育经费扣除比例，为科技人员提供宽松的环境、提供更多的后备支持，提升他们的工作效率和工作热情，促进企业发展与壮大。

6.4 加大对亏损企业和初创企业的扶持力度

由于研发的高风险，所以高新技术企业的创新失败概率更大，目前的企业科技创新亏损认定标准如下：当年具备资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长到10年。对于亏损企业和初创企业，政府应予以重点考虑，提供更多的额外优惠。

6.5 建立更加完善的税收优惠政策体系

目前的税收优惠政策多是各个部门的规章制度，没有国家层次的税收基本法，因此应该整合各法律法规中的优惠政策，界定优惠范围、设定优惠实施期限，制定更加科学与完善的法律体系，尽可能地提高法律的权威性[6]。受地域差异影响，国家应给予地方政府相应的权利，使更多适合地方特色的优惠政策落地实施，为企业提供发展与壮大的法律土壤。

6.6 扩展“互联网+税务”的政策服务

政府可以通过互联网对企业提供税收优惠政策培训，编制并发布税收优惠政策指引，使企业了解优惠政策，切实减轻企业的税负压力，助力企业用好优惠政策。

7 结语

高新技术企业作为国家提高经济实力和促进经济增长的主要力量，其不断发展与壮大离不开国家各项政策的支持。高新技术企业应该坚持以人为本，充分发挥人力资源的优势作用，认真研究并合理利用国家的各项优惠政策。政府应该不断地完善外部环境、提供政策服务，为企业的发展与壮大提高强有力的保障。相信通过各方的努力，可以为高新技术企业的发展提供良好的土壤根基，让更多的企业站稳脚跟、快速成长。

参 考 文 献

[1]包健，蒋巡南.高新技术企业税收优惠效应分析[J].科学管理研究，2017（6）：82-101.

[2]张海鑫.高新技术企业发展的税收支持[J].今日科苑，2018（12）：121.

[3]陈远燕，何明俊，张鑫媛.财政补贴、税收优惠与企业创新产出结构[J].税务研究，2018（12）：48-54.

[4]王玺，张嘉怡.税收优惠对企业创新的经济效果评价[J].财政研究，2015（1）：58-62.

[5]孟明新.政府扶持对企业研发投资的影响[D].济南：山东大学，2017.

[6]廖雨欣.税收优惠政策对高新技术企业研发投入的影响研究——以广东省为例[D].南昌：江西财经大学，2020.

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